Superbonus 110% e bonus edilizi: lo stato dell’arte della cessione del credito – Lavori Pubblici

Il 2022 è un anno molto particolare che nei soli primi 5 mesi ha
completamente stravolto il progetto di rilancio del comparto delle
costruzioni, avviato nel 2020 con il noto Decreto Rilancio.

Superbonus 110: cosa è cambiato nel 2022

Mentre i primi due anni di applicazione degli articoli 119 e 121
del Decreto Legge n. 34/2020 (Decreto Rilancio) è stato vissuto
nell’ottica della modifica, miglioramento, completamento e
semplificazione, il 2022 si è aperto con il Decreto Sostegni-ter
che ha avviato un percorso di involuzione non tanto dell’articolo
che riguarda la detrazione fiscale del 110% (il superbonus), quanto
del funzionamento del meccanismo delle opzioni alternative (sconto
in fattura e cessione del credito).

Sull’utilizzo delle opzioni alternative, Governo e Parlamento
sono intervenuti 5 volte modificando 4 volte l’art. 121 del Decreto
Rilancio. In particolare, sono arrivati i seguenti
provvedimenti:

• il Decreto-Legge 27 gennaio
  2022, n. 4 (Decreto Sostegni-ter) che ha eliminato la cessione
  del credito infinita e prevista un’unica possibilità di
  cessione;
• il Decreto-Legge 25 febbraio
  2022, n.13 (Decreto Frodi) che ha previsto la possibilità dopo
  lo sconto o la prima cessione effettuata dal contribuente, di
  ulteriori 2 cessioni ma solo in favore di determinati soggetti
  (banche e intermediari finanziari, società appartenenti a un gruppo
  bancario, imprese di assicurazione autorizzate ad operare in
  Italia);
• la Legge 28 marzo
  2022, n. 25 di conversione del Decreto Sostegni-ter che ha
  abrogato il Decreto Frodi rimettendone integralmente i contenuti a
  suo interno;
• la Legge 27 aprile
  2022, n. 34 che convertendo il Decreto-Legge 1 marzo 2022, n.
  17 (Decreto Bollette) ha previsto: prima cessione libera + 2
  cessioni in favore di determinati soggetti (banche e intermediari
  finanziari, società appartenenti a un gruppo bancario, imprese di
  assicurazione autorizzate ad operare in Italia);
• il Decreto
  Legge 17 maggio 2022, n. 50 (Decreto Aiuti), in attesa di
  conversione in legge, che al momento consente alle banche la
  cessione a favore dei
  clienti professionali privati, che abbiano stipulato un
  contratto di conto corrente con la banca stessa, ovvero con la
  banca capogruppo, senza facoltà di ulteriore cessione.

Opzione alternativa: per quali crediti

L’art. 121 del Decreto Rilancio prevede questo meccanismo
alternativo alla detrazione che si applica non solo al superbonus
110% ma anche ai principali altri bonus edilizi:

• bonus ristrutturazione edilizia – art. 16-bis, comma 1, lettere
  a), b) e d), del d.P.R. n. 917/1976 (TUIR) o anche art. 16, comma 1
  del D.L. n. 63/2013;
• ecobonus – art. 14 del D.L. n. 43/2013;
• sismabonus – art. 16, commi da 1-bis a 1-septies del D.L. n.
  63/2013;
• bonus facciate – art. 1, commi 219 e 220, della legge 27
  dicembre 2019, n. 160;
• bonus fotovoltaico – art. 16-bis, comma 1, lettera h) del
  TUIR;
• bonus colonnine per la ricarica dei veicoli elettrici – art.
  16-ter del D.L. n. 63/2013;
• bonus barriere architettoniche – art. 119-ter del D.L. n.
  34/2020.

Opzione alternativa: l’attuale formulazione

L’attuale formulazione dell’art. 121, comma 1, lettere a) e b)
del Decreto Rilancio prevede:

I soggetti che sostengono, negli anni 2020, 2021, 2022, 2023
e 2024, spese per gli interventi elencati al comma 2 possono
optare, in luogo dell’utilizzo diretto della detrazione spettante,
alternativamente:

1. per un contributo, sotto forma di sconto sul corrispettivo
   dovuto, fino a un importo massimo pari al corrispettivo stesso,
   anticipato dai fornitori che hanno effettuato gli interventi e da
   questi ultimi recuperato sotto forma di credito d’imposta, di
   importo pari alla detrazione spettante, cedibile dai medesimi ad
   altri soggetti, compresi gli istituti di credito e gli altri
   intermediari finanziari, senza facoltà di successiva cessione,
   fatta salva la possibilità di due ulteriori cessioni solo se
   effettuate a favore di banche e intermediari finanziari iscritti
   all’albo previsto dall’articolo 106 del testo unico delle leggi in
   materia bancaria e creditizia, di cui al decreto legislativo 1°
   settembre 1993, n. 385, di società appartenenti a un gruppo
   bancario iscritto all’albo di cui all’articolo 64 del predetto
   testo unico delle leggi in materia bancaria e creditizia ovvero di
   imprese di assicurazione autorizzate ad operare in Italia ai sensi
   del codice delle assicurazioni private, di cui al decreto
   legislativo 7 settembre 2005, n. 209, ferma restando l’applicazione
   dell’articolo 122-bis, comma 4, del presente decreto, per ogni
   cessione intercorrente tra i predetti soggetti, anche successiva
   alla prima ; alle banche, ovvero alle società appartenenti ad un
   gruppo bancario iscritto all’albo di cui all’articolo 64 del
   decreto legislativo 1° settembre 1993, n. 385, è sempre consentita
   la cessione a favore dei clienti professionali privati di cui
   all’articolo 6, comma 2-quinquies, del decreto legislativo 24
   febbraio 1998, n. 58, che abbiano stipulato un contratto di conto
   corrente con la banca stessa, ovvero con la banca capogruppo, senza
   facoltà di ulteriore cessione;
2. per la cessione di un credito d’imposta di pari ammontare
   ad altri soggetti, compresi gli istituti di credito e gli altri
   intermediari finanziari, senza facoltà di successiva cessione,
   fatta salva la possibilità di due ulteriori cessioni solo se
   effettuate a favore di banche e intermediari finanziari iscritti
   all’albo previsto dall’articolo 106 del testo unico delle leggi in
   materia bancaria e creditizia, di cui al decreto legislativo 1°
   settembre 1993, n. 385, di società appartenenti a un gruppo
   bancario iscritto all’albo di cui all’articolo 64 del predetto
   testo unico delle leggi in materia bancaria e creditizia ovvero di
   imprese di assicurazione autorizzate ad operare in Italia ai sensi
   del codice di cui al decreto legislativo 7 settembre 2005, n. 209,
   ferma restando l’applicazione dell’articolo 122-bis, comma 4, del
   presente decreto, per ogni cessione intercorrente tra i predetti
   soggetti, anche successiva alla prima; alle banche, ovvero alle
   società appartenenti ad un gruppo bancario iscritto all’albo di cui
   all’articolo 64 del decreto legislativo 1° settembre 1993, n. 385,
   è sempre consentita la cessione a favore dei clienti professionali
   privati di cui all’articolo 6, comma 2-quinquies, del decreto
   legislativo 24 febbraio 1998, n. 58, che abbiano stipulato un
   contratto di conto corrente con la banca stessa, ovvero con la
   banca capogruppo, senza facoltà di ulteriore cessione.

Cessione del credito: lo stato dell’arte

Ricostruire lo stato dell’arte della cessione del credito non è
semplice perché influenzato dalla data di entrata in vigore dei
provvedimenti di modifica e dalla data della comunicazione
dell’utilizzo dell’opzione sulla piattaforma dell’Agenzia delle
Entrate.

Ha provato a fare ordine su questo argomento l’Agenzia delle
Entrate che con la recente Circolare
27 maggio 2022, n. 19/E ha fornito utili informazioni a
contribuenti, professionisti e imprese.

Per chiarire il funzionamento, l’Agenzia delle Entrate suddivide
i due casi:

• di prime comunicazioni delle opzioni per lo sconto in fattura o
  la cessione del credito;
• di comunicazioni, successive alla prima, delle opzioni per la
  cessione del credito.

A questo punto la data spartiacque è il 16 febbraio 2022 e
quindi, per le prime comunicazioni delle opzioni per lo sconto in
fattura o la cessione del credito:

• se trasmesse entro il 16 febbraio 2022, è possibile effettuare
  una cessione a qualsiasi soggetto (jolly), più due ulteriori
  cessioni a soggetti “qualificati”;
• se trasmesse dal 17 febbraio 2022:
  • in caso di cessione del credito, è possibile effettuare
    soltanto due ulteriori cessioni a soggetti “qualificati”; ciò in
    quanto la comunicazione della cessione effettuata dal 17 febbraio
    2022 va intesa come la prima cessione effettuata a qualsiasi
    soggetto (jolly);
  • in caso di sconto in fattura, è possibile effettuare una
    cessione a qualsiasi soggetto (jolly), più due ulteriori cessioni a
    soggetti “qualificati”.

Nel caso, invece, di comunicazioni, successive alla prima, delle
opzioni per la cessione del credito:

• se trasmesse entro il 16 febbraio 2022, è possibile effettuare
  una cessione a qualsiasi soggetto (jolly), più due ulteriori
  cessioni a soggetti “qualificati”;
• se trasmesse dal 17 febbraio 2022, è possibile effettuare
  soltanto due ulteriori cessioni a soggetti “qualificati”; ciò in
  quanto la comunicazione della cessione effettuata dal 17 febbraio
  2022 va intesa come cessione effettuata a qualsiasi soggetto
  (jolly).

Al riguardo, l’Agenzia delle Entrate evidenzia che, per quanto
riguarda le comunicazioni, prime o successive alla prima, trasmesse
entro il 16 febbraio 2022, si ritiene opportuno – al fine di
tutelare l’affidamento e di evitare disparità di trattamento tra
contribuenti – estendere la disciplina più favorevole, in termini
di numero di cessioni consentite, prevista “a regime” dal decreto
Frodi.

Di seguito l’utilissimo quadro sinottico che riassume quanto
appena scritto.

Chiaro anche che dopo l’ultima modifica normativa alle banche è
sempre consentita la cessione a favore dei clienti professionali
privati, senza facoltà di ulteriore cessione

Source: lavoripubblici.it

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